来源;江苏税网
某地税稽查局在对一纸箱厂2002年度纳税情况进行检查时发现，该企业纳税申报中有虚假申报行为，应当缴纳土地使用税17914元，已申报缴纳17829元，少缴85元。根据《税收征管法》第六十三条的规定，地税稽查局责令纸箱厂补缴少缴的税款，并对其处以1倍的罚款。
在审理委员会上，对该违法行为如何定性，引起了与会人员不小的争议。
第一种意见认为：根据《税收征管法》的规定，少申报税款无疑是虚假申报行为，应该定性为偷税。
第二种意见认为：纳税人少缴税款占应纳税款的比例很小，纳税人大额税款已经如期申报缴纳，只是少缴了极少一部分税款。在这种情况下，纳税人明显不具备偷税的主观故意。因此，应当根据《税收征管法》第五十二条第二款的规定：因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金，有特殊情况的，追征期可以延长到五年。要求纳税人补缴少缴的税款即可。
对纳税人的这种违法行为定性争议的焦点，一是在于纳税人是否有偷税的主观故意。二是要考虑《刑法》第二百零一条，该条明确规定：因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。该条款是针对多次偷税行为而设定的刑法底线。如果对纳税人极小金额的少缴税款也一律定性为偷税，必将使纳税人的纳税记录留下污点，而这种少缴税款行为一旦发生两次以上，就符合《刑法》第二百零一条的规定，构成偷税罪，要进行刑事处罚。这样一来，对纳税人来讲，极不公平，也不够慎重，并且会造成刑法条款的滥用。因此，如果能够认定纳税人在主观上不具备偷税的故意，就应当按照《税收征管法》第五十二条第二款的规定，只要求其补缴税款和滞纳金即可。
在税务执法中，我们会经常遇到税收法律与刑法法律等其他法律适用上的困惑，在这种情况下，一定要仔细分析不同法律的立法原意，一方面要切实做到在税务执法中不感情用事，随意曲解法律，要注重维护法律的尊严；另一方面要切实维护纳税人的合法权益，不要随意侵犯纳税人的权益。
